Экспорт: возмещение НДС, подтверждение нулевой ставки. Если документы, подтверждающие нулевую ставку ндс, не собраны Если 0 ставка не подтверждена

Экспорт: возмещение НДС, подтверждение нулевой ставки. Если документы, подтверждающие нулевую ставку ндс, не собраны Если 0 ставка не подтверждена

15.01.2024 Симптомы

» № 9/2013

При экспорте продукции, в том числе в Беларусь, предприятие может применять нулевую ставку НДС. Но если документы, подтверждающие экспортные операции, в установленный срок не собраны, то придется начислить. О том, в каком порядке это делается, – в статье.

Общие правила исчисления НДС

При экспорте товара в рамках Таможенного союза применяется нулевая ставка НДС. Это следует из Соглашения от 25 января 2008 года и Протокола от 11 декабря 2009 года.

Воспользоваться льготой можно при условии представления налоговикам документов, предусмотренных в пункте 2 статьи 1 Протокола. Это:

– договоры или контракты, на основании которых осуществляется экспорт товаров;

– выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет экспортера;

– заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства – члена Таможенного союза, на территорию которого ввезены товары;

– товаросопроводительные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства на территорию другого;

– иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС.

Подать указанные документы в инспекцию нужно в течение 180 календарных дней с даты отгрузки или передачи товаров.

При этом в целях исчисления налога на добавленную стоимость датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного бухгалтерского документа, оформленного на покупателя товаров или первого перевозчика, или дата выписки иного обязательного документа.

НДС при экспорте в Беларусь

При экспорте товаров из России в Беларусь нужно руководствоваться нормами статьи 167 Налогового кодекса РФ. Это следует из пункта 3 статьи 1 Протокола.

Поэтому моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС, – пункт 9 статьи 167 Налогового кодекса РФ.

А если документы в этот срок не представлены, НДС надо будет уплатить в бюджет за , на который приходится дата отгрузки товаров (письмо Минфина России от 11 июля 2013 г. № 03-07-13/1/26980).

Получается, при экспорте российской компанией товаров на территорию Республики Беларусь по НДС не зависит от момента перехода права собственности на товары.

Отсчет 180-дневного срока

Окончание 180-дневного срока может не совпасть с датой окончания налогового периода. А согласно пункту 10 статьи 165 Налогового кодекса РФ, подтверждающие нулевую ставку документы надо подать вместе с налоговой декларацией. Она же представляется по итогам налогового периода – пункт 5 статьи 174 Налогового кодекса РФ. А 180-й день обычно приходится на какой-нибудь день в течение налогового периода.

Но раз так, то можно ли подать документы в подтверждение нулевой ставки с декларацией по итогам периода, в котором истек 180-дневный срок для их представления? По мнению финансистов, можно. Об этом свидетельствуют письма Минфина России от 15 февраля 2013 г. № 03-07-08/4169 и от 16 февраля 2012 г. № 03-07-08/41.

Однако на практике возникают споры. Но арбитры встают на сторону предприятий. Подтверждает это постановление ФАС Московского округа от 26 мая 2008 г. № КА-А40/4273-08.

Пример.

ООО «Кварц» отгрузило товар в Полоцк 29 января 2013 года. Срок в 180 дней для подтверждения нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость истекает 28 июля. При этом налоговая база по данной экспортной операции определяется 30 сентября.

Следовательно, подтверждающие документы можно подать вместе с налоговой декларацией по НДС не позднее 21 октября (20 октября – выходной день).

Однако есть и другое мнение. Так, в пункте 9 статьи 165 Налогового кодекса РФ установлено, в какой срок налоговики должны получить документы, подтверждающие нулевую ставку. И если документы не будут представлены на 180-й день, то уже на 181-й компания должна уплатить НДС. Это мнение даже было поддержано постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 16 июля 2008 г. № Ф04-4348/2008(8866-А27-14), Ф04-4348/2008(8154-А27-14).

Нужно ли начислять пени

Если компания не собрала документы вовремя, то получается, что она не уплатила НДС в бюджет. А за это начисляются пени. Однако с какого момента это делается?

Из постановления Президиума ВАС РФ от 16 мая 2006 г. № 15326/05 следует, что пени нужно начислять начиная со 181‑го дня и до дня уплаты налога или подачи подтверждающих документов (об этом же – в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 7 октября 2010 г. № А43-40137/2009).

У чиновников позиция гораздо жестче (письмо Минфина России от 6 октября 2010 г. № 03-07-15/131). Финансисты настаивают, что если экспортер не подтвердил право на ставку 0 процентов в установленный срок, он должен уплатить в бюджет НДС за тот налоговый период, в котором произошла отгрузка товаров. Значит, нужно подать уточненную декларацию за этот период. И пени нужно исчислять со дня, следующего за последним днем уплаты НДС за налоговый период, в котором была произведена отгрузка товаров на экспорт. Решение ВАС РФ, к сожалению, довольно давнее, и не факт, что судьи и теперь поддержат эту позицию. А вот налоговики будут требовать начислять пени по указаниям Минфина России, и оспаривать их решение придется только в суде. Поэтому, если предприятие не готово к спорам, рекомендуем действовать как требуют чиновники.

Важно запомнить

По экспортным операциям предприятие может применять нулевую ставку по налогу на добавленную стоимость. Однако для этого факт экспорта нужно подтвердить пакетом документов.

При осуществлении некоторых операций компании вправе заявить о применении ставки 0 по налогу на добавленную стоимость. В статье расскажем, как подтвердить 0 ставку НДС при экспорте в таможенный союз, рассмотрим разные ситуации.

К таким операциям относятся, например, продажи:

товаров в согласии с установленной таможенной процедурой экспорта,
услуг, касающихся импорта/экспорта.

Экспортом называется таможенная процедура, в результате которой товары, приобретённые в таможенном союзе, вывозятся за границы таможенной территории ТС и обратно не возвращаются. Но применять ставку 0% на своё усмотрение нельзя – придётся обосновывать правомерность такого подхода. Для этого нужно:

собрать установленный законом комплект документов,
направить в органы ФНС декларацию с заполненными разделами относительно НДС и подготовленные бумаги.

Учёт НДС при экспорте товаров в страны Таможенного союза ЕАЭС

Участниками ЕАЭС являются:

Россия,
Беларусь,
Казахстан.

Если товар вывозится из России в одну из указанных выше стран, должна быть составлена товарная накладная, а также счёт-фактура, в которой была бы указана ставка 0 по НДС.

Для этого требуется собрать комплект документов, касающийся отгрузке на экспорт:

Контракт, в соответствии с которым товар отгружался.
Заявление установленной формы о ввозе товара и уплате косвенных налогов.
Документы, свидетельствующие об экспорте – транспортные и сопроводительные бумаги.
Декларацию по налогу с заполненными разделами 4 и 6. Укажите код экспортной операции:

1010406 для товаров, по которым уплачивается НДС 18%;
1010404, если НДС 10%.

Ставка 0% по НДС при экспорте товаров в ЕАЭС

Вывоз на территории ЕАЭС не признаётся экспортом с точки зрения Налогового законодательства России, тем не менее, союзные законы могут устанавливать особый порядок обложения налогом. Положениями Договора о ЕАЭС установлено, что:

Вывоз товара для дальнейшей продажи его плательщиком налога из одной страны, участвующей в ЕАЭС, в другую страну-участницу ЕАЭС признаётся экспортом.
При осуществлении экспорта в границах ЕАЭС налог исчисляется по ставке 0%.
Ставка 0% может быть применена, если в ФНС в регионе расположения экспортёра будут направлены:

декларация по налогу,
экспортный договор (ксерокопия),
заявление о ввозе и расчёте по косвенным налогам,
транспортных бумаг, доказывающий факт осуществления вывоза,
бумаг, свидетельствующих о получении доходов по экспортной операции (в России Налоговый Кодекс не требует выполнения данного пункта).

Срок направления документов в ФНС – 180 дней с момента отгрузки.
Днём отгрузки является день оформления первого первичного документа бухгалтером для приобретателя товара.
Экспортёр может осуществлять налоговые вычеты и зачёты, утверждённые на Родине.
Заявление ставки 0% по НДС, вычеты и возмещения считаются подтверждёнными по итогам проверки инспекторами ФНС.

Как доказать наличие прав на ставку 0 по НДС при экспорте

Список бумаг, которыми можно подтвердить обоснованность расчёта НДС по ставке 0, довольно большой. Но его можно сократить до тех из них, какие нужны в случае экспорта обычными видами транспорта товаров, не являющихся гос. припасами:

Копия посреднического контракта (в случае продажи через поверенного и других уполномоченных лиц).
Транспортные, товаросопроводительные и прочие бумаги с отметками о вывозе (ставятся на таможне).
Таможенная декларация с соответствующими записями (ставятся на таможне по месту убытия).
Копия внешнеторгового контракта плательщика НДС с зарубежным покупателем.

Могут быть представлены реестры документов вместо ксерокопий. Если налогоплательщик уложился с предъявлением бумаг в ФНС в 180-дневный срок, инспекция ФНС в течение трёх месяцев будет осуществлять камеральную проверку:

проверяется сама сделка по экспорту и все операции за соответствующий период;
проводится проверка поставщика товара на экспорт в отношении уплаты НДС;
проверяется, может ли вообще экспортёр заниматься данным видом деятельности (есть ли лицензия, работники, арендованные помещения и пр.

Самой строгой проверке подвергается компания, учреждённая, реорганизованная или сменившая адрес в предшествующие сделке полгода.

Можно ли не заявлять ставку 0% по НДС, если требуемых документов нет

Пользование налоговой льготой – добровольное дело (если это не противоречит законодательству). Но уплата НДС 0% – не льгота, а обязательный момент. Когда фирма освобождается от налога, операции не нужно отражать в декларациях и налоговом учёте, а в случае с НДС по ставке 0 такого не происходит.

Законодательные акты по теме

Типичные ошибки при оформлении

Ошибка №1. Экспортёр не выставил счёт-фактуру при осуществлении экспорта.

Ошибка №2. Экспортёр полагал, что для доказательства наличия оснований для применения 0% ставки по НДС контракт на поставку товаров на экспорт является документом, который нельзя заменить другими доказывающими факт совершения сделки бумагами.

Контракт с поставщиком товаров на экспорт можно заменить другими документами, которые содержали бы сведения о согласии сторон сделки с условиями поставки (с ценами, сроками, предметом договора). В бумагах обязательно должно упоминаться полное название компании продавца и покупателя.

Ответы на распространённые вопросы

Вопрос №1. Придётся ли оформлять счёт-фактуру при осуществлении экспорта в рамках ЕАЭС?

Налоговое законодательство РФ не требует оформления данного документа, но страны ЕАЭС составляют его. Однако, российских экспортёров за непредоставление счета-фактуры не наказывают.

Вопрос №2. Что произойдёт, если налоговая служба не получит документы, подтверждающие экспортную сделку, по которой была применена ставка 0 по НДС?

Будет начислен НДС по ставке 10% или 18%, за весь период неуплаты налога с даты отгрузки товаров будет начислена пеня. Уплаченный НДС будет возмещён после камеральной проверки (3 месяца будут отсчитываться с последнего дня периода, в котором ФНС получила необходимые бумаги).

Реализация экспортных товаров, согласно пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, по ставке 0% при их фактическом вывозе за пределы таможенной территории России и соблюдении условий ст. 165 НК РФ.
С 1 октября 2011 г. при реализации товаров по контрактам, обязательства по которым выражены в иностранной валюте, моментом определения налоговой базы является день отгрузки. Если обязательства предусмотрены в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы также является день отгрузки, при последующей оплате налоговая база не корректируется.
В налоговые органы для подтверждения ставки 0% представляются :
- контракт налогоплательщика либо его копии с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории России;
- договор поручения по оплате за товар (припасы), заключенного между иностранным лицом и организацией, осуществившей платеж (если выручка от реализации товара (припасов) иностранному лицу поступила на счет налогоплательщика от третьего лица);
- таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа России, производившего таможенное оформление вывоза товаров;
- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории России.
Кроме того, может возникнуть необходимость представить иные документы, их перечень будет зависеть от вида экспортируемых товаров, способов их перемещения через границу и иных условий (ст. 165 НК РФ). Например, если экспортируемые товары не происходят с территории Российской Федерации, в налоговый орган помимо перечисленных документов представляется копия заявления об уплате НДС при ввозе товаров на территорию России с отметкой налогового органа, подтверждающей факт уплаты налога.
Срок для установлен 180 календарных дней со дня помещения товара под таможенный режим экспорта. Моментом определения налоговой базы по указанным товарам является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Документы, подтверждающие продажу товара на экспорт, представляются одновременно с декларацией по НДС.
Применение ставки 0% не освобождает экспортера от обязанности по выставлению счетов-фактур (в одном экземпляре). При заполнении счета-фактуры в гр. 7 "Налоговая ставка" указывается ставка НДС, равная 0%; в гр. 8 "Сумма налога" - 0, в гр. 9 "Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего с учетом налога" - сумма, равная указанной в гр. 5 "Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего без налога" и стоимости отгруженных товаров, указанной в таможенной декларации.
В случае сбора налогоплательщиком документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, счета-фактуры, выставленные при осуществлении операций по реализации товаров на экспорт, подлежат регистрации в книге продаж в том налоговом периоде, на который приходится день сбора документов (пример 1).

Пример 1. Организация-экспортер приобрела 27.09.2011 партию оборудования для продажи на экспорт. Поставщик предоставил товарную накладную и счет-фактуру. Стоимость оборудования - 2 360 000 руб., в том числе НДС - 360 000 руб. Оборудование оплачено в день приобретения.
Оборудование реализовано на экспорт за 100 000 долл. США. Иностранный покупатель произвел 50%-ную предоплату за оборудование 14.11.2011, которое было отгружено иностранному покупателю 17.11.2011, отметка на таможенной декларации "Выпуск разрешен" проставлена 18.11.2011. Право собственности на товар по условиям контракта переходит в день отгрузки товара экспортером. На валютный счет организации 22.11.2011 перечислены остальные 50% стоимости оборудования. Документы для подтверждения экспорта собраны 16.01.2012 и переданы в налоговую инспекцию вместе с декларацией по НДС.
Курсы валют ЦБ РФ составляли на: 14.11.2011 - 30,5282 руб/долл. США, 17.11.2011 - 30,8417 руб/долл. США, 18.11.2011 - 30,7337 руб/долл. США, 22.11.2011 - 30,9693 руб/долл. США.
В учете экспортера произведены следующие бухгалтерские записи:
27.09.2011
Д-т сч. 41 "Товары"

2 000 000 руб.
приобретено оборудование для продажи на экспорт;
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. "НДС по неподтвержденному экспорту",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
360 000 руб.
выделен "входной" НДС;
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
2 360 000 руб.
перечислены деньги поставщику;
14.11.2011
Д-т сч. 52 "Валютные счета"
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсч. "Авансы, полученные в долларах США",
1 526 410 руб. (50 000 долл. США x 30,5282 руб.) поступила 50%-ная предоплата от иностранного покупателя;
17.11.2011

К-т сч. 90-1 "Выручка"
3 068 495 руб. (50 000 долл. США x 30,5282 руб. + 50 000 долл. США x 30,8417 руб.)
отражена реализация товаров на экспорт;
Д-т сч. 90-2 "Себестоимость продаж"
К-т сч. 41 "Товары"
2 000 000 руб.
списана покупная стоимость проданных товаров;
Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсч. "Авансы, полученные в долларах США",

1 526 410 руб.
зачтен ранее полученный аванс;
22.11.2011
Д-т сч. 52 "Валютные счета"
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсч. "Расчеты с покупателями и заказчиками в долларах США",
1 548 465 руб. (50 000 долл. США x 30,9693 руб.)
зачислена валюта, поступившая от иностранного покупателя за оборудование;
Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсч. "Расчеты с покупателями и заказчиками в долларах США",
К-т сч. 91-1 "Прочие доходы"
6380 руб.
отражена курсовая разница;
31.03.2012

360 000 руб.
принят к вычету НДС по подтвержденному экспорту.
При получении предоплаты от покупателей в рамках внешнеэкономических контрактов экспортеры не начисляют с нее НДС, в дальнейшем необходимо представить в налоговый орган документы, подтверждающие право применять "нулевую" ставку. Для подтверждения ставки 0% организация-экспортер: регистрирует счет-фактуру, предъявленный поставщиком оборудования, 27.09.2011 в журнале учета полученных счетов-фактур; на дату реализации оборудования на экспорт 17.11.2011 выписывает счет-фактуру по ставке 0% в одном экземпляре и производит запись в журнале учета выставленных счетов-фактур (суммы в счете-фактуре указаны в долларах США); определяет срок для сбора документов (поскольку оборудование помещено под таможенную процедуру экспорта 18.11.2011, крайний срок подачи подтверждающих документов в налоговый орган 20.05.2012).
Предположим, что необходимые документы собраны 26.01.2012, тогда налоговую базу следует определять по итогам I квартала 2012 г. Ранее выставленный счет-фактура от 17.11.2011 бухгалтер регистрирует в книге продаж 31.03.2012. При этом в гр. 7 книги продаж отражена сумма выручки на день отгрузки 17.11.2011 в размере 3 068 495 руб.
Полученные в иностранной валюте авансы и предварительная оплата на дату отгрузки не пересчитываются, поэтому при получении предварительной оплаты выручка по оплаченной части определяется исходя из курса на дату получения предварительной оплаты. Пересчет выручки:
- учтена предоплата 50 000 долл. США, полученная 14.11.2011 по курсу 30,5282 руб/долл. США;
- оставшиеся 50 000 долл. США пересчитаны на дату отгрузки 17.11.2011 по курсу 30,8417 руб/долл. США.
Выручка - 3 068 495 руб. (50 000 долл. США x 30,5282 руб. + 50 000 долл. США x 30,8417 руб.).
При определении налоговой базы выручку в иностранной валюте предписывается пересчитывать на дату признания дохода. Как рассчитывать налоговую базу по выручке, если была предварительная оплата в счет предстоящей поставки товаров, в новой редакции ст. 153 НК РФ не указано. На наш взгляд, ее рассчитывают исходя из курса на дату получения аванса или предварительной оплаты, т.е. в том порядке, который действовал до 01.10.2011.
Вычеты НДС по экспортным операциям нужно заявить в том же квартале, когда собраны все документы, поэтому 31.03.2012 бухгалтер регистрирует в книге покупок счет-фактуру на сумму 2 360 000 руб., в том числе НДС - 360 000 руб., полученный от поставщика оборудования.
В налоговой декларации за I квартал 2012 г. при подтверждении "нулевой" ставки по экспортным операциям заполняется разд. 4. По стр. 010 указывается сумма "входного" НДС - 360 000 руб., предъявленная поставщиком оборудования.

Если полный пакет документов не собран в течение 180 дней, на 181-й календарный день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, "нулевая" ставка считается неподтвержденной, момент определения налоговой базы в этом случае определяется на день отгрузки (передачи) товаров. В этом случае счета-фактуры регистрируются в книге продаж в том налоговом периоде, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров.
При неподтверждении "нулевой" ставки НДС возникает право на вычет сумм "входного" НДС (Письмо Минфина России от 17.01.2011 N 03-07-13/1-02).
Датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя товаров, либо дата выписки иного обязательного документа, предусмотренного законодательством Российской Федерации. В случае если документы все-таки будут собраны по истечении 180 календарных дней, уплаченные суммы НДС подлежат возврату. Однако суммы пеней и штрафов не возвращаются.
Суммы "входного" НДС по товарам, которые используются для экспортных операций, следует учитывать отдельно от "входного" НДС по операциям, облагаемым НДС по другим ставкам. Например, можно ввести отдельные субсчета или формировать специальные налоговые регистры.
Когда право применять "нулевую" ставку налога в установленный законодательством срок не подтверждено, то на 181-й день следует :
- пересчитать выручку в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки;
- исправить счет-фактуру, указав ставку НДС 10 или 18% в гр. 7, соответствующую сумму НДС в гр. 8 и сумму выручки с НДС в гр. 9;
- исправленный счет-фактуру зарегистрировать в книге продаж за квартал, в котором товары были отгружены на экспорт, при этом номер и дата исправления указываются в гр. 1а "Номер и дата исправления счета-фактуры";
- счет-фактуру, выставленный поставщиком, зарегистрировать в книге покупок также за квартал, в котором товары были отгружены на экспорт;
- подать уточненную декларацию по НДС за квартал, в котором товары были отгружены на экспорт (в уточненной декларации следует заполнить разд. 6).
Если ставка 0% вовремя не подтверждена, то экспортеру придется уплатить в бюджет не только начисленный НДС, но и пени (пример 2).

Пример 2. Используем данные предыдущего примера с условием, что факт экспорта в положенный срок не подтвержден. Бухгалтерские записи в сентябре и ноябре остаются прежними, а по истечении 180 дней необходимо произвести следующие:
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "НДС по неподтвержденному экспорту",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты с бюджетом по НДС",
552 329,10 руб. (3 068 495 руб. x 18%)
начислен НДС на сумму неподтвержденной экспортной операции;
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты с бюджетом по НДС",
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "НДС по неподтвержденному экспорту",
360 000 руб.
принят к вычету "входной" НДС по реализованному на экспорт оборудованию;
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты с бюджетом по НДС",
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
192 329,10 руб. (552 329,10 - 360 000)
перечислена в бюджет сумма НДС, причитающаяся к оплате.
На 181-й день после отгрузки оборудования выручка пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (пп. 1 п. 1, п. 9 ст. 167 НК РФ). Сумма экспортной выручки на день отгрузки - 3 068 495 руб.
В счет-фактуру от 17.11.2011 внесены исправления:
- в графу 7 - ставка НДС 18%;
- в графу 8 - сумма НДС в размере 552 329,10 руб.;
- в графу 9 - выручка по курсу ЦБ РФ на день отгрузки в сумме 3 068 495 руб.
Исправленный счет-фактура зарегистрирован в книге продаж за IV квартал 2011 г. (квартал, в котором товары отгружены на экспорт).
"Входящий" счет-фактура в сумме 2 360 000 руб., в том числе НДС - 360 000 руб., полученный от организации поставщика оборудования, 27.09.2011 зарегистрирован в книге покупок за IV квартал 2011 г.
В уточненной декларации по НДС за IV квартал 2011 г. заполняется разд. 6.
Сумма НДС, указанная по стр. 020 разд. 6 уточненной декларации, в размере 192 329,10 руб. перечисляется в бюджет.
Кроме того, необходимо начислить пеню по ставке ЦБ РФ. Пеня начисляется с 21.01.2012 до даты уплаты налога в бюджет.

По мнению Минфина России (Письмо от 27.05.2003 N 16-00-14/177), начисленная в соответствии с п. 9 ст. 165 НК РФ сумма НДС отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС к возмещению", в корреспонденции с кредитом счета 68, субсчет "НДС к начислению".
На наш взгляд, поскольку до представления документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0%, у организации нет права на вычет начисленной к уплате в бюджет суммы НДС, начисление НДС может быть отражено записью на отдельном субсчете, открытом к счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" или к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Бухгалтерские записи в этом случае следующие:
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. "НДС по неподтвержденному экспорту", (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "НДС по неподтвержденному экспорту"),
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС",
начислен НДС со стоимости товаров, реализованных на экспорт, право на применение налоговой ставки 0% по которым не подтверждено;

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. "НДС по неподтвержденному экспорту",
принят к вычету "входной" НДС по товарам, реализованным на экспорт, на основании счета-фактуры;
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС",
К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. "НДС по неподтвержденному экспорту", (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "НДС по неподтвержденному экспорту"),
восстановлена сумма НДС после того, как собран полный пакет документов и принято решение налоговой инспекцией о подтверждении права на применение "нулевой" ставки НДС.
После принятия налоговой инспекцией решения о подтверждении права на применение "нулевой" ставки НДС и возмещении налога перечисленная сумма налога может быть зачтена в счет недоимки, пени, штрафов и (или) текущих платежей (п. 4 ст. 176 НК РФ) или возвращена на расчетный счет организации.
Если в дальнейшем пакет документов, подтверждающих "нулевую" ставку, все-таки будет собран, налогоплательщику придется выписать еще один счет-фактуру (датой выписки будет последний день того месяца, когда будет собран пакет документов, номер следует присвоить в хронологическом порядке), вновь указав в гр. 7 и 8 нули, а в гр. 5 и 9 - одинаковые суммы экспортной выручки (пример 3).

Пример 3. Продолжим рассматривать ситуацию по условиям предыдущих примеров. Предположим, что полный пакет документов организация-экспортер собрала в июле 2012 г. Не позднее 20.10.2012 (срок подачи декларации за III квартал) следует представить декларацию и полный пакет документов, подтверждающих ставку 0% (п. 10 ст. 165 НК РФ). Счет-фактуру по ставке 0% бухгалтеру следует выписать 30 июля 2012 г.
Бухгалтерские записи следующие:
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты с бюджетом по НДС",
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "НДС по неподтвержденному экспорту",
555 150,60 руб.
восстановлен НДС по неподтвержденному экспорту.

Если компания не успела вовремя собрать и представить в ИФНС «экспортные» документы, то ей придется заплатить НДС и пени. Помимо этого ей придется представить уточненную декларацию. О том, как ее заполнить и о других связанных с этим моментах, мы расскажем в этой статье.

Возвращаемся в прошлое

«Нулевую» ставку НДС, применяемую в отношении экспортных поставок, нужно подтверждать документами, перечисленными в статье 165 НК РФ. Срок для их сбора - 180 дней с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта (п. 9 ст. 165 НК РФ).

Но не всегда экспортерам удается уложиться в этот срок. Либо какие-то документы могут отсутствовать. В таких случаях продавцу придется начислить НДС на стоимость реализованных товаров, экспорт которых не подтвержден. Причем моментом определения налоговой базы в данном случае будет считаться день отгрузки товаров (п. 9 ст. 167 НК РФ). Иными словами, у экспортера появляется обязанность уплатить НДС «задним числом» за тот период, в котором он отгрузил товары иностранному покупателю. При этом пересчет «валютной» стоимости экспортной поставки на рубли делается по курсу, действующему на дату отгрузки (п. 3 ст. 154 НК РФ). Полученную величину необходимо умножить на ставку 18 (или 10) процентов, то есть НДС будет «накручен» сверху и уплачен уже за счет экспортера.

При этом экспортер должен еще раз составить счет-фактуру. Но в нем, в отличие от «первичного» счета-фактуры будет указана сумма НДС по ставке 18 (или 10) процентов. Этот счет-фактура составляется в единственном экземпляре. Такой порядок следует из пункта 22.1 раздела II Приложения № 5 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

«Экспортный» раздел в уточненной декларации

Поскольку отгрузка состоялась в периоде, который уже давно прошел, то продавцу необходимо будет составить уточненную декларацию. Но прежде компания должна составить доплист к книге продаж и включить в него экспортную поставку, зарегистрировав в нем «новый» счет-фактуру, в котором указана начисленная сумма НДС. Доплист составляется к книге продаж за квартал, в котором произошла отгрузка на экспорт.

Что касается вычета, то «входной» НДС, относящийся к неподтвержденному экспорту, можно заявить в тот же момент, в котором начисляется НДС. Значит, нужно будет оформить и доплист к книге покупок за квартал, в котором произошла отгрузка на экспорт. И зарегистрировать в нем соответствующие счета-фактуры.

Данные доплиста к книге продаж и доплиста к книге покупок следует перенести в соответствующий «экспортный» раздел, а именно: раздел 6 уточненной декларации по НДС. Там указывается код операции (строка 010), налоговая база (строка 020), сумма начисленного НДС (строка 030) и сумма вычета (строка 040).

Как считать пени?

Помимо НДС экспортеру придется перечислить в бюджет пени за просрочку уплаты налога. При этом пени начисляются в размере 1/300 ставки рефинансирования Банка России, действующей в период просрочки, от неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки (п. 4 ст. 75 НК РФ).

А вопрос с периодом начисления пени остается спорным вот уже много лет. Налоговики считают, что расчет пени нужно начинать с 26-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором произошла отгрузка товара на экспорт. Однако такая позиция небесспорна, ведь если документы не собраны во 180-дневный срок, обязанность заплатить налог возникает после истечения этого срока, то есть на 181-й день. Поэтому большинство судов считают, что пени в случае неподтвержденного экспорта исчисляются со 181-го дня и до фактической уплаты налога. Вот примеры судебных решений: Постановления ФАС Центрального округа от 17.05.13 № А35-2532/2012, Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.08.2013 по делу № А68-9442/2012, Седьмого арбитражного апелляционного суда от 27.07.2015 № 07АП-5806/2015 по делу № А45-24290/2014, ФАС Поволжского округа от 19.12.2008 по делу № А72-1940/08.

Однако следует отметить, что не все суды считают, что пени исчисляются со 181-го дня. Есть решения, вынесенные в пользу ИФНС (Постановление ФАС Поволжского округа от 04.04.2013 по делу № А55-21361/2012). Но подобные примеры, скорее, исключение.

Начисленный НДС на расходы?

Итак, экспортер начислил НДС на стоимость товаров, экспорт по которым не смог подтвердить в 180-дневный срок. Следующий вопрос, который волнует экспортеров: можно ли этот НДС отнести на расходы, учитываемые при налогообложении прибыли?

Ответ на этот вопрос до недавнего времени был предметом спора. Контролирующие органы указывали, что начисленный с неподтвержденного экспорта НДС нельзя относить на расходы. Соответствующие разъяснения можно было увидеть в Письме Минфина РФ от 29.11.2007 № 03-03-05/258 (направлено для сведения Письмом ФНС России от 14.12.2007 № ШТ-6-03/967@). Вывод чиновники приводили такой: суммы НДС, уплаченные в связи с неподтверждением нулевой ставки, не могут быть учтены в расходах, поскольку не соответствуют условиям обоснованности согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ. А УФНС по г. Москве в Письме от 20.05.2011 № 16-15/049561@ приводило другое обоснование: в пункте 2 статьи 170 НК РФ дан исчерпывающий перечень случаев, когда допускается учет сумм НДС в стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. НДС, уплаченный в случае неподтверждения экспорта товаров, в данный перечень не включен и, следовательно, не может быть учтен в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Но суды не соглашались с аргументами чиновников. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 09.04.2013 № 15047/12 судьи отметили, что ссылка на пункт 2 статьи 170 НК РФ в такой ситуации ошибочна. Данная норма устанавливает случаи, когда допустим учет «входного» НДС в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг). Следовательно, положения пункта 2 статьи 170 НК РФ не применяются в отношении НДС по реализуемым товарам, то есть «исходящего» НДС. Аналогичные выводы делали и нижестоящие суды (например, Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 07.05.2015 № Ф01-942/2015 по делу № А11-4982/2014).

И вот не так давно Минфин РФ выпустил разъяснения, в которых изменил свою позицию, ссылаясь на указанное выше Постановление Президиума ВАС РФ. В Письме от 27.07.2015 г. № 03-03-06/1/42961 ведомство признало, что начисленный с неподтвержденного экспорта НДС компания может включить в расходы на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Однако хотим заметить, что относить на расходы исчисленную сумму НДС целесообразно только в том случае, если компания-экспортер впоследствии не будет подтверждать нулевую ставку НДС по данной поставке.

Впоследствии документы собраны

Уплатив НДС и пени, экспортер может впоследствии собрать все необходимые документы, подтверждающие правомерность применения нулевой ставки. Что в этом случае произойдет с ранее исчисленным НДС?

Компания сможет вернуть его из бюджета. Такая возможность следует из пункта 10 статьи 171 НК РФ, согласно которому сумма налога, исчисленная с неподтвержденного экспорта, подлежит вычету. При этом вычет производится на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по нулевой ставке (п. 3 ст. 172 НК РФ). Иными словами, НДС может быть принят к вычету после того, как будет собран полный пакет подтверждающих документов.

При этом в последний день квартала, в котором завершился сбор документов, он должен зарегистрировать в книге продаж «нулевой» счет-фактуру, выставленный им в адрес покупателя на дату отгрузки. А в книге покупок должен отразить счет-фактуру, составленный и зарегистрированный ранее в доплисте книги продаж за период, в котором была произведена отгрузка (п. 23.1 Правил ведения книги покупок).

Далее в декларации по НДС следует заполнить раздел 4. Сумму НДС, ранее исчисленную с неподтвержденного экспорта, нужно указать в строке 040 раздела 4 в декларации по НДС за квартал, в котором собраны все документы. Те вычеты, которые относились к неподтвержденному экспорту и указывались ранее в строке 040 раздела 6, нужно восстановить и отразить в строке 050 раздела 4 декларации. Одновременно эта же сумма подлежит отражению в строке 030 раздела 4, в составе налогового вычета.

В отличие от налога, пени, уплаченные в связи с непредставлением в установленный срок подтверждающих документов, вернуть не получится. Ведь это не предусмотрено налоговым законодательством. И чиновники это подтверждают (Письмо Минфина России от 24.09.2004 № 03-04-08/73).

Как правильно начислить в бухгалтерском учете и оформить в декларации по НДС начисление 18% на неподтвержденный 0 экспортный НДС (по срокам 180 дней уже истекло)?

Как правильно начислить НДС по неподтвержденному экспорту - читайте в статье.

Вопрос: П одскажите, как правильно начислить в бухгалтерском учете и оформить в декларации по НДС начисление 18% на неподтвержденный 0 экспортный НДС, по срокам 180 дней уже истекло... Какую запись сделать в книге продаж? код вида операции? начислить в доп. листе к декларации за период кода была отгрузка экспорта или в текущем периоде?

Ответ: НДС по неподтвержденному экспорту надо начислить в периоде, когда была отгрузка на экспорт. Для начисления НДС оформите новый счет-фактуру с НДС по общем ставке (10 или 18 процентов). Счет-фактуру зарегистрируйте в дополнительном листе книги продаж за период отгрузки на экспорт. В дополнительном листе сделайте пометку «применение ставки 0 процентов не подтверждено» и укажите суммы НДС, начисленной по ставке 18 (10) процентов. Код операции укажите – 01 (реализация товаров)

Сдайте уточненную декларацию за период отгрузки на экспорт. В ней заполните раздел 6. По строке 030 отразите НДС начисленный, по строке 040 – вычет НДС, относящийся к неподтвержденному экспорту. До сдачи уточненки перечислите налог и пени.

В бухгалтерском учете НДС по неподтвержденному экспорту отразите проводками:

– начислен НДС по неподтвержденному экспорту;

– принят к вычету входной НДС по товарам (работам, услугам), которые относятся к не подтвержденному экспорту;

Если организация соберет подтверждающие документы и заявит нулевую ставку по экспорту, уплаченный НДС по неподтвержденному экспорту она сможет принять к вычету. Для этого уплаченный НДС она покажет по строке 040 раздела 4 декларации по НДС за период, в котором собрала подтверждающие документы. Данная сумма уменьшит обязательства по НДС перед бюджетом по операциям, облагаемым по ставкам 10, 18, 18/118, 10/110 процентов.

В бухгалтерском учете вычет НДС по неподтвержденному экспорту отразите проводкой:

Что делать, если экспортный НДС не был подтвержден

Чтобы обосновать применение нулевой ставки НДС, нужно подтвердить факт реального экспорта. Для этого организация-экспортер должна собрать и представить в налоговую инспекцию пакет документов ().

Срок подачи документов, подтверждающих экспорт товаров, ограничен 180 календарными днями. В отношении товаров этот срок отсчитывается со дня помещения товаров под таможенную процедуру экспорта. В отношении работ (услуг) дата отсчета этого срока будет зависеть от вида работ (услуг) . Если по истечении этого срока организация не представит в налоговую инспекцию пакет документов, подтверждающих экспорт, операции по реализации товаров подлежат налогообложению по ставке 10 или 18 процентов. Такой порядок следует из положений пункта 9 статьи 165 Налогового кодекса РФ.

Налоговая база

Налоговую базу по НДС при неподтвержденном экспорте определяйте в рублях по курсу на дату отгрузки товаров. Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 153, подпунктом 1 пункта 1, пунктом 9 статьи 167 Налогового кодекса РФ.

Величину налоговой базы рассчитайте в рублях по курсу на дату отгрузки товаров даже в том случае, если в счет поставки товаров на экспорт от покупателя получена 100-процентная предоплата. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 12 сентября 2012 г. № 03-07-15/123 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 3 октября 2012 г. № ЕД-4-3/16657). С авансов, полученных в счет предстоящих экспортных поставок, НДС не начисляйте (абз. 4 п. 1 ст. 154 НК РФ). Если оплата в валюте поступает после даты отгрузки, то курсовые разницы при определении налоговой базы не учитывайте – она останется неизменной.

Сумму налога, которую нужно начислить к уплате в бюджет, рассчитайте так:

– если реализованные товары облагаются НДС по ставке 18 процентов:

– если реализованные товары облагаются НДС по ставке 10 процентов:

К ак зарегистрировать счет-фактуру при начислении НДС по ставке 18 (10) процентов, если в течение 180 дней организация-экспортер не подтвердила право на применение нулевой налоговой ставки

Официальные разъяснения контролирующих ведомств по этому вопросу отсутствуют. На практике представители Минфина России рекомендуют действовать в следующем порядке.

Никаких особенностей оформления счетов-фактур при поставке товаров на экспорт законодательством не установлено. Поэтому в течение пяти календарных дней со дня отгрузки организация обязана выставить покупателю счет-фактуру в двух экземплярах с указанием стоимости отгруженных товаров и ставки НДС 0 процентов.

В книге продаж счета-фактуры регистрируются в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство (п. 2 раздела II приложения 5 к ). Момент возникновения налогового обязательства связан с моментом определения налоговой базы. Если организация не подтвердила экспорт, моментом определения налоговой базы считается дата отгрузки товаров. Сумму НДС по неподтвержденной экспортной операции нужно рассчитать по ставке 18 (10) процентов. Для этого организация составляет новый счет-фактуру в одном экземпляре и регистрирует его в книге продаж. Сделать это необходимо в том квартале, в котором состоялась отгрузка товаров на экспорт.
Такой порядок следует из положений абзаца 2 пункта 9 и подпункта 1 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ и пункта 22.1 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 .

Чтобы зарегистрировать счет-фактуру в истекшем квартале, оформите дополнительный лист книги продаж с пометкой «применение ставки 0 процентов не подтверждено» и указанием суммы НДС, начисленной по ставке 18 (10) процентов.

Если впоследствии право на применение нулевой ставки НДС будет подтверждено, организация сможет принять к вычету сумму налога, начисленного из-за отсутствия подтверждающих документов. Для этого в том периоде, в котором будут собраны необходимые документы, в книге покупок необходимо зарегистрировать счет-фактуру, составленный налогоплательщиком в одном экземпляре при неподтверждении экспорта в установленный срок.

Вычет входного НДС

Сумму входного НДС по товарам (работам, услугам), которые относятся к реализации сырьевых товаров , экспорт которых вовремя не подтвержден, можно принять к вычету на дату отгрузки товаров на экспорт. Такой же порядок действует и во всех остальных случаях, в которых для вычета входного НДС надо подтвердить экспорт . Это следует из пункта 3 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Отразить эту операцию в бухучете нужно проводками:

Дебет 19 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС по неподтвержденному экспорту сырьевых товаров;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «НДС, предъявленный поставщиками»
– принят к вычету входной НДС по товарам (работам, услугам), которые относятся к сырьевым товарам, экспорт которых не подтвержден;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– перечислен НДС в бюджет по неподтвержденным экспортным поставкам.

Пример отражения в бухучете операций, связанных с начислением НДС по неподтвержденному экспорту сырьевых товаров. Товары оплачены после отгрузки

12 января АО «Альфа» заключило контракт на поставку сырьевых товаров – древесины на экспорт в Финляндию. Цена экспортного контракта – 22 000 долл. США. В этом же месяце «Альфа» приобрела партию древесины за 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.) и оплатила приобретенный товар.

Древесина была отгружена на экспорт 19 января. Оплата от финской компании поступила 24 января. Расходы на продажу составили 3000 руб.

Условный курс доллара США на даты совершения операций составлял:

19 января – 29,60 руб./USD;
24 января – 29,70 руб./USD.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи (начисление таможенных платежей не рассматривается).

Дебет 41 Кредит 60
– 500 000 руб. (590 000 руб. – 90 000 руб.) – оприходована древесина на склад;

Дебет 19 Кредит 60
– 90 000 руб. – учтен входной НДС по приобретенной древесине (на основании счета-фактуры поставщика);

Дебет 60 Кредит 51
– 590 000 руб. – перечислены деньги поставщику.

Дебет 62 Кредит 90-1
– 651 200 руб. (22 000 USD х 29,60 руб./USD) – отражена выручка от продажи товаров на экспорт;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 500 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 44
– 3000 руб. – списаны расходы на продажу.

Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 62
– 653 400 руб. (22 000 USD х 29,70 руб./USD) – получены деньги по экспортному контракту;

Дебет 62 Кредит 91-1
– 2200 руб. (653 400 руб. – 651 200 руб.) – отражена положительная курсовая разница.

Спустя 180 календарных дней «Альфа» не собрала полный пакет документов, подтверждающих факт реального экспорта и правомерность применения нулевой ставки НДС. Поэтому бухгалтер организации начислил НДС, исходя из экспортной выручки, пересчитанной в рубли на дату отгрузки. В учете в этот день сделана запись:

Дебет 19 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 117 216 руб. (651 200 руб. х 18%) – начислен НДС по неподтвержденному экспорту.

После того как налог начислен, сумму входного НДС по реализованным сырьевым товарам можно принять к вычету:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «НДС, предъявленный поставщиками»
– 90 000 руб. – принят к вычету входной НДС по реализованным товарам.

Выполнив расчеты, бухгалтер «Альфы» сдал в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за I квартал текущего года. В декларации помимо первоначальных данных он отразил сумму начисленного НДС по неподтвержденному экспорту и сумму налогового вычета по реализованным товарам.

Подтверждение экспорта по истечении 180 дней

Если после истечения 180 дней организация представит в налоговую инспекцию пакет документов, обосновывающих применение нулевой ставки, то суммы НДС, уплаченные по ставке 10 или 18 процентов, можно будет принять к вычету (п. 10 ст. 171 , абз. 2 п. 3 ст. 172 НК РФ). Право на вычет сохраняется за организацией в течение трех лет с момента окончания соответствующего налогового периода (п. 2 ст. 173 НК РФ).

В бухучете вычет НДС, ранее начисленного по неподтвержденным экспортным поставкам, отразите проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам»
– принят к вычету НДС, начисленный по ставке 10 или 18 процентов по неподтвержденной экспортной поставке.

О возмещении входного НДС см. Как возместить НДС, если сумма вычетов превысила сумму начисленного налога

Как составить и сдать декларацию по НДС экспортерам (разделы 4–6)

Организации, которые совершают операции, облагаемые НДС по ставке 0 процентов, должны отчитаться об этом в декларации по НДС. Начиная с отчетности за I квартал 2017 года составляйте декларации по форме , утвержденной , с учетом изменений , которые внесены приказом ФНС России от 20 декабря 2016 № ММВ-7-3/696 .

Специальные разделы декларации

Для экспортеров в декларации по НДС предусмотрены:

раздел 4 – для отражения налога в случае, когда нулевая ставка подтверждена;
раздел 5 – для отражения налоговых вычетов;
раздел 6 – для отражения налога, когда нулевая ставка не подтверждена.

Коды операций

Для обозначения операций используйте коды, приведенные в приложении № 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 29 октября 2014 № ММВ-7-3/558 .

Например, при экспорте товаров в страны – участницы Таможенного союза используйте коды:

1010422 – при вывозе товаров, реализация которых в России облагается НДС по ставке 10 процентов;
1010421 – при вывозе товаров, реализация в России которых облагается по ставке 18 процентов.

по строке 080
по строке 090 – корректировка НДС (сумма, на которую уменьшается исчисленный НДС);
по строке 100 – сумма НДС, которую нужно восстановить (ранее была принята к вычету).

При увеличении или уменьшении цены заполните строки 110–150 :